Conceptul de „produse cu risc fiscal ridicat” este reglementat în legislația fiscală română prin Ordinul Președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 12 din 6 ianuarie 2022 privind stabilirea produselor cu risc fiscal ridicat, comercializate în relația B2B, publicat în Monitorul Oficial nr. 27 din 10 ianuarie 2022. Acest act normativ se întemeiază pe prevederile art. 342 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare.
Ce înseamnă produse cu risc fiscal ridicat?
Din perspectiva juridică, produsele cu risc fiscal ridicat sunt definite ca acele bunuri sau servicii care, prin natura lor sau condițiile de piață în care sunt tranzacționate, prezintă un risc semnificativ de evaziune fiscală sau de neconformitate fiscală. Această calificare atrage după sine aplicarea unor măsuri speciale de supraveghere fiscală și de raportare, în conformitate cu art. 59 din Codul de procedură fiscală.
Criteriile de evaluare a riscului fiscal, conform jurisprudenței Curții de Justiție a Uniunii Europene (e.g., Cauza C-101/16 SC Paper Consult SRL împotriva Direcției Regionale a Finanțelor Publice Cluj-Napoca), trebuie să fie obiective și nediscriminatorii, respectând principiile proporționalității și neutralității fiscale.
Care sunt produsele cu risc fiscal ridicat?
Conform Anexei la Ordinul ANAF nr. 12/2022, următoarele categorii de produse sunt considerate ca având risc fiscal ridicat în tranzacțiile B2B:
- Legume, fructe, rădăcini și tuberculi alimentari
Coduri NC: 0701-0714; 0801-0814
Justificare juridică: potențialul ridicat de neînregistrare în evidențele contabile, facilitând evaziunea fiscală, în conformitate cu art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale.
- Băuturi alcoolice
Coduri NC: 2203-2208
Justificare juridică: grad ridicat de impozitare și susceptibilitate la comercializare nefiscalizată, încadrându-se în prevederile art. 452 din Codul fiscal privind regimul accizelor.
- Construcții noi
Justificare juridică: necesitatea monitorizării în contextul art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, care prevede aplicarea cotei reduse de TVA pentru livrarea de locuințe ca parte a politicii sociale.
- Produse minerale (apă minerală naturală, nisip și pietriș)
Coduri NC: 2201-2202; 2505; 2517
Justificare juridică: risc de declarare incompletă a producției și vânzărilor, conform art. 330 din Codul fiscal privind obligațiile specifice pentru produsele accizabile.
- Îmbrăcăminte și încălțăminte
Coduri NC: 6401-6405; 6101-6117; 6201-6217
Justificare juridică: susceptibilitate la operațiuni fictive și lanțuri tranzacționale complexe, vizate de art. 11 din Codul fiscal privind reîncadrarea tranzacțiilor.
Implicații juridice și fiscale
Calificarea unui produs ca fiind cu risc fiscal ridicat atrage după sine o serie de consecințe juridice și fiscale pentru operatorii economici implicați în comercializarea acestora:
- Obligații de raportare suplimentare, conform art. 59 din Codul de procedură fiscală.
- Controale fiscale intensificate, în baza art. 113 din Codul de procedură fiscală.
- Posibilitatea aplicării măsurilor asigurătorii prevăzute de art. 213 din Codul de procedură fiscală.
- Răspundere solidară potențială pentru obligațiile fiscale, în condițiile art. 25 din Codul de procedură fiscală.
Jurisprudența relevantă (e.g., Decizia ÎCCJ nr. 2377/2019) a subliniat că simpla tranzacționare a produselor cu risc fiscal ridicat nu constituie per se o încălcare a legii, dar impune o diligență sporită din partea operatorilor economici în ceea ce privește verificarea partenerilor de afaceri și documentarea tranzacțiilor.
În concluzie, reglementarea produselor cu risc fiscal ridicat reprezintă un instrument juridic complex, menit să consolideze conformarea fiscală voluntară și să combată evaziunea fiscală.
Operatorii economici implicați în comercializarea acestor produse trebuie să adopte măsuri proactive de conformare și să-și ajusteze politicile interne pentru a minimiza riscurile fiscale asociate.